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南昌代理记账:关联企业借款费用账务处理实例

点击量:0   来源:信捷财务   更新时间:2019-04-29

根据《企业会计准则》的规定,上市公司的关联方以支付资金使用费的?#38382;?#21344;用上市公司的资金,上市公司应按取得的资金使用费,冲减当期会计费用;如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额的部分,冲减当期财务费用,超过部分,视为关联企业之间的捐赠,计入?#26102;?#20844;积。南昌代理记账指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托,代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会?#21697;?#21153;活动。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构,包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位,如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会?#21697;?#21153;活动,是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律?#31995;?#34920;现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。
根据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》规定:企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定。符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司(Company)直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的?#26102;?#24615;投入,应作为权益性交易,相关(related)利得计入所有者权益。
甲、乙两家公司是关联企业,2008年甲企业投资乙企业700万元,拥有乙企业100%的股份。2009年1月1日,乙企业从甲企业借款2000万元,期限为1年,年利率5%。
乙企业所有者权益构成及税务(shuì wù)分析(Analyse)如下:1月~6月,每月实收?#26102;?00万元,?#26102;?#20844;积100万元,未分配利润-50万元。
根据《特别纳税调整实施办法》的规定(guī dìng), ;权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收?#26102;?#19982;?#26102;?#20844;积之和,则权益投资为实收?#26102;?#19982;?#26102;?#20844;积之和;如果实收?#26102;?#19982;?#26102;?#20844;积之?#25176;?#20110;实收?#26102;?#37329;额,则权益投资为实收?#26102;?#37329;额 ;税法?#31995;?#26435;益投资大于或等于会计?#31995;?#25152;有者权益,税法?#31995;?#26435;益投资按照取数从大的原则处理。
1月~6月所有者权益小于实收?#26102;?#19982;?#26102;?#20844;积之和,权益投资按实收?#26102;?#19982;?#26102;?#20844;积之和计算,则权益投资为600万元。
7月~12月,每月实收?#26102;?00万元,?#26102;?#20844;积100万元,未分配利润100万元,所有者权益大于实收?#26102;?#19982;?#26102;?#20844;积之和,则权益投资为800万元。
计算各月平均权益投资=/12=/12=700
各月平均关联债权投资=2000万元关联债?#26102;?#20363;=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和=2000/700=2.86
不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×=2000×5%×=30
财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第二条规定:企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。
假如甲企业实际税负高于乙企业,按照《企业所得税法》第六条的规定,甲企业已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税,本着公平税负的原则,对乙企业支付给甲企业的利息支出可以全部扣除。如果甲企业实际税负不高于乙企业,则30万元的利息支出不可以当年扣除,也不可以转到以后年?#21462;?#25353;照权责发生制原则,乙企业会计处理如下:借:财务费用1000000贷:应付利息1000000纳税调整:假如甲企业实际税负不高于乙企业,税法上?#24066;?#31246;前扣除的利息为70万元,会计上列支的利息为100万元。按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,此30万元差异不属于暂时性差异,而是永久性差异,应该按照 ;调表不调账 ;的原则进行处理;如果甲企业实际税负高于乙企业,则不产生财?#23433;?#24322;,不进行纳税调整。
对于甲企业来说,关联企业取得的利息收入属于《企业所得税法》规定的企业所得税的应税收入,要按规定缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税(guān shuì)收政策问题的通知》第四条规定:企业自关联方取得的不符合规定的利息收入,应按照有关规定缴纳企业所得税。这里说的不符合规定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出,以及超过同期银行贷款利?#23454;?#37329;额。
假设乙企业从甲企业借款2000万元,期限为1年,年利率5%,与金融企业同期同类贷款利率相同。会计处理为:
借:银行存款

 1000000
贷:财务费用(expense)

 1000000
假设乙企业从甲企业借款2000万,期限1年,年利率5%,金融企业同期同类贷款利率为4%。南昌代理记账指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托,代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会?#21697;?#21153;活动。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构,包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位,如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会?#21697;?#21153;活动,是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律?#31995;?#34920;现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。会计处理:
借:银行存款

 1000000
贷:财务费用


800000
?#26102;?#20844;积


200000
纳税调整:关联企业之间融资超过银行同期利?#23454;?#21033;息(interest)收入,?#20801;?#20844;平。南昌代理记账指将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的工作全部委托给专业记账公司完成,本企业只设立出纳人?#20445;?#36127;责日常货币收支业务和财产保管等工作。为防止上市公司操作控制利润(profit),会计上将其计入所有者权益,由此产生的财?#23433;?#24322;分析(Analyse)属于永久性差异。

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