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南昌代理记账:固定资产加速折旧的税会差异的会计账务处理

点击量:0   来源:信捷财务   更新时间:2019-05-07

会计折旧额小于税法最低折旧额是否可以纳税调减
一般情况(Condition):不可以纳税调减。
折旧的会计处理通常?#21069;?#29031;会计规定来做账的,折旧方法可以是年限平均法,?#37096;?#20197;是工作量、年数总和、双倍余额递减等方法。而根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定 ;固定资产按照直线法计算的折旧,?#21152;?#25187;除(deduct) ;。税法上只承认直线法,且为各类固定资产规定了最低折旧年限。根据上述规定,一般情形下,如果会计计算折旧额大于税法计算额,是应当做纳税调增来处理的。会计折旧额小于税法计算额是否可以纳税调减。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理(chǔ lǐ)问题的公告》规定, ;
  八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题,根据企业所得税法第二十一条规定,对企业依据会计会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围(fàn wéi)和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税(即税收中的纳税人的执行过程)所得额。 ;
上述规定明确了会计上的折旧支出,只要未逾越税法计算底线的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。这里的 ;可 ;通俗理解是 ;应 ;的意思,如果一定要解释成可以选择,也只能是税务(shuì wù)机关而非企业的选择。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》规定,企业固定(fixed)资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足,但税法规定的最低折旧年限?#24418;?#21040;期且税收折旧?#24418;?#36275;额扣除,其未足额扣除的部分?#21152;?#22312;剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。
何种差异情形可以做调减
上述是一般情形处理方式,要想在税前做调减处理的,除非税法对折旧有特殊规定(guī dìng)。
税法上特别规定(guī dìng)情形主要有:由于?#38469;?#36827;步,产品(Product)更新换代较快的;常年处于强震动、高腐蚀状态的;集成电路公司的生产(Produce)设备;研发仪器设备;油气田企业的折旧规定等。
税法中规定可以采用不同于最低年限直线法的折旧方式。南昌代理记账指将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的工作全部委托给专业记账公司完成,本企业只设立出纳人?#20445;?#36127;责日常货币收支业务和财产保管等工作。则适用2014年29号公告第五条第?#21335;?#35268;定 ;企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除 ;。
缩短年限法是否属于加速折旧
国家税务总局2014年29号公告规定,企业按税法规定实行加速折旧的,可以在税前按计算的折旧额扣除。于是便引出了税法规定可以缩短折旧年限的,是否?#37096;?#20197;同样处理通览关于加速折旧几个文件都将缩短折旧年限归入了加速折旧范畴,是应当属于税法规定的 ;加速折旧 ;范畴的,但它却不属于会计中的加速折旧方法。所以,只要税法允许缩短年限的,就可以按照计算折旧额来扣除。
如何协调同时享受加速折旧和研发加计扣除的问题(Emerson)
《国家税务总局关于固定资产加速折旧税?#29031;?#31574;有关问题的公告》第二条规定,企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的,在享受研发费加计扣除?#20445;?#25353;照《国家税务总局关于印发〈企业研发费用税前扣除管理办法〉的通知》、《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》的规定,就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。南昌代理记账指将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的工作全部委托给专业记账公司完成,本企业只设立出纳人?#20445;?#36127;责日常货币收支业务和财产保管等工作。南昌代理记账指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托,代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构,包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具?#24178;?#32622;会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位,如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会计服务活动,是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。
?#25910;?#29702;解是在加计扣除的问题(Emerson)上是不允许采用通过计算加速折旧方式来加计扣除的。这也就保持了税收与会计的一致。例如,对100万元以下的专门研发设备,如果会计上一次性列支,则加计时全部加计扣除,否则,将按会计折旧额来加计扣除。
另一个问题是针对100万元以上的专门研发设备,如果会计上折旧年限低于税法规定最低年限,这个加计扣除额?#25351;?#22914;何计算呢?
如某研发设备A,会计预计可使用年限为4年,由于税法规定可以采用缩短折旧年限方法加速折旧,故税法最低折旧年限就变为一般设备最低折旧年限10年的60%,也就是6年。这种情形,就不能简单套用文件规定的就已经进行会计处理的折旧、费用金额进行加计扣除,而应当按照加速后的最低折旧年限计算的最大折旧额来计算加计扣除额。
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