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南昌代理记账:固定资产加速折旧的计算方法案例分析

点击量:0   来源:信捷财务   更新时间:2019-05-08

《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税(Corporate)政策的通知》,《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》规定,对生物药?#20998;?#36896;业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业,2014年1月1日后?#33322;?#30340;固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法计提累计折旧。公告明确,加速折旧方法可以采取缩短折旧年限,?#37096;?#20197;采取双倍余额递减法或年数总和法。那么,不同的加速折旧方法计提的累计折旧对年度企业所得税有哪些影响本文以纳税人?#33322;?#20854;他生产设备,通过三种加速折旧方法计提的累计折旧与企业所得税法原规定的年限平均法计提的累计折旧比较,分析固定资产加速折旧对年度企业所得税的影响。
例:某企业,2014年M月?#33322;鳱万元其他生产设备。南昌代理记账指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托,代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构,包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位,如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会计服务活动,是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。税法规定,机械和其他生产设备最低折旧年限为10年。为了简化核算(hé suàn),假设不考虑净残值,会计沿用了实务中的做法:当月增加的固定资产(zī chǎn),当月不计提折旧,从下月起计提折旧;因此为了计算固定资产加速折旧对2014年度的所得税影响,这里的M月是指2014年1月至11月。
不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限
2014年M月?#33322;?#20854;他生产设备(shèbèi)?#20445;?#26368;低折旧年限是6年,2014年计提的累计折旧为N÷6×÷12=N÷72。
双倍余额递减法
双倍余额递减法,指在不考虑固定资产预计净残值的情况(Condition)下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额?#20445;?#30001;于每年年初固定资产净?#24471;?#26377;扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额?#20445;?#24212;在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式如下:
年折旧率=2÷预计使用的时长×l00%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=月初固定资产(zī chǎn)账面净值×月折旧率
2014年M月?#33322;?#20854;他生产(Produce)设备?#20445;?#24180;折旧率20%,月折旧率1÷60,2014年计提的累计折旧为1÷60×N =N÷60。
年数总和法
年数总和法,又称年限合计法,是指将固定(fixed)资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数?#31181;?#21644;为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=×月折旧率
2014年M月?#33322;?#20854;他生产设备?#20445;?#39044;计使用寿命的年数总和是55,年折旧率2÷11,月折旧率1÷66,2014年计提的累计折旧为1÷66×N=N÷66。
年限平均法
年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用的时长内的一种方法。南昌代理记账指将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的工作全部委托给专业记账公司完成,本企业只设立出纳人?#20445;?#36127;责日常货币收支业务和财产保管等工作。南昌代理记账指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托,代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构,包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构;代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位,如小型经济组织、应当建账的个体工商户等;代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务;代理记账的性质是一种社会性会计服务活动,是会计工作社会化、专门化的表现;代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:
年折旧率=÷预计使用的时长×l00%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
2014年M月?#33322;?#20854;他生产设备?#20445;?#24180;折旧率1÷10,月折旧率1÷120,2014年计提的累计折旧为1÷120×N=N÷120。
固定资产折旧方法计提的2014年度的累计折旧,如下表:
从表中不难看出四种折旧方法计提累计折旧的分子是一样的,但双倍余额递减法计提累计折旧的分母最小,因此六大行业固定资产折旧采用双倍余额递减法,2014年度计提的累计折旧相应最多,缴纳的企业所得税最少。六大行业2014年1月至11月?#33322;?#20854;他生产(Produce)设备,采用双倍余额递减法与年限平均法相比较,因时间性差异导致2014年度多计提累计折旧为N÷60-N÷120=N÷120,2014年?#33322;?#20854;他生产设备采用双倍余额递减法计提累计折旧,因时间性差异当期少缴企业所得税N÷120×25%=N÷480。
因此,六大行?#30340;?#31246;人在2014年及以后各年,?#33322;?#19981;同折旧年限的固定资产?#20445;?#35201;想因加速折旧使当期缴纳最少的企业所得税,可以采用双倍余额递减法计提累计折旧。六大行业?#33322;?#20854;他类型的固定资产加速折旧的方法选择(xuanze),可以参考本文的分析方法。
两点?#24471;鰨?#19968;是因税法规定固定资产加速折旧导致的应纳税暂时性差异,执行《会计准则》企业可以通过 ;递延所得?#26696;?#20538; ;科目?#20174;?二是采取固定资产加速折旧的企业一般是执行当年有应纳税所得额,且应纳税所得额大于或等于双倍余额递减法计提的累计折旧。
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